Rambler's Top100


Cудебно-бухгалтерская экспертиза. Автор: Алексеева Л.Ф., редактор: Александрова Л.И.

Тема 3. ИССЛЕДОВАНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1. Сущность налично-денежного оборота

Кассовые операции связаны с налично-денежным оборотом. Судебно-бухгалтерская экспертиза кассовых операций производится в том случае,когда ведется расследование по поводу хищения денежных средств на соответствующем предприятии, а также в тех случаях, когда следственные органы имеют прямые или косвенные улики о фальсификации денежных средств и подлогах в оформлении кассовых операций. При исследовании кассовых операций необходимо исходить из трех основополагающих условий:

1) экономической сущности;

2) правовой обоснованности;

3) бухгалтерской точности ведения кассовых операций.

Экономическая сущность кассовых операций связана с движением наличных денег и формами этого движения. Как правило, поступление денег в кассу производится по следующим каналам:

1) из кассы;

2) в виде выручки за реализованные товары;

3) возврат подотчетных денег;

4) в виде платежей граждан наличными деньгами, регламентированных Правилами ведения кассовых операций народного хозяйства.

Другая сторона кассового оборота – выдача наличных денег. Основные каналы:

1) в виде инкассации или сдачи наличными в кассу банку или отделений связи;

2) в виде возврата излишней или неправильно полученной выручки;

3) в виде подкрепления другим кассам;

4) выплата наличными деньгами гражданам в соответствии с правилами ведения кассовых операций.

Таким образом, наличный денежный оборот ограничен каналами движения, следовательно, экономическая сущность и назначение кассовых операций – это целевое обеспечение потребности налично-денежного обращения, связанного с денежным оборотом.

3.2. Основные этапы судебно-бухгалтерской экспертизы кассовых операций

Первым шагом СБЭ является фиксация каналов налично-денежного оборота с учетом его функций, поступление выручки или возврат осуществляется только торговыми, зрелищными и другими предприятиями.

Вторым шагом СБЭ кассовых операций является проверка их правовой обоснованности, которая определяется порядком оформления поступления и расходования наличных денег. Этот порядок связан с каналами налично-денежного оборота каждого предприятия.

Таким образом, как приходные, так и расходные кассовые операции имеют строго целевое назначение, что находит соответствующее документальное подтверждение. Отсутствие такого подтверждения означает нарушение действующих правил по проведению кассовых операций, за которым может скрываться прямое хищение денег. В ходе СБЭ необходимо установить правильность бухгалтерских записей в учетных регистрах. При этом исследуется: соответствие кассовых оборотов, остатков денег в кассе, соответствие кассовых оборотов, остатков денег в кассе соответствие бухгалтерских проводок к содержанию кассовых оборотов и проводок оборотам по корреспондирующим счетам.

Искажение кассовых операций, их отклонение от установленных правил учета могут привести к уголовным преступлениям, которые условно можно подразделить на два варианта:

1) присвоение денег при их поступлении в кассу;

2) присвоение денег при их выдаче из кассы.

В первом случае, деньги не приходуются и не отражаются в кассовой книге, а во втором – расходуются и используются вопреки действующим положениям не по назначению с нарушением закона, поэтому в том и другом случаях возникают расхождения или несоответствия между входными и выходными данными денежных операций.

Расхождение между реальным и требуемым оприходованием денег можно определить, обратившись к данным о расходовании материалов для нужд работников предприятий и оплате этих материалов через кассу.

Вуалирование снятых с расчетного счета денег производится дебитованием вместо счета 50 других счетов, включая счета: 26, 31, 44.

Торговая выручка от реализации товаров неправомерно зачисляется через счет 57 «Переводы в пути», счет 44 «Издержки обращения», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и другие.

Максимальная частота всех нарушений и злоупотреблений, касающихся кассовых операций, приходится на следующие счета бухгалтерского учета: 50, 51, 57.

Другим уязвленным местом в кассовых операциях являются счета 70, 71.

Тема 4. ЭКСПЕРТНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ТРУДУ И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
4.1. Задачи исследования операций по труду и заработной плате

Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании операций по труду и заработной плате является активизация усилий хозяйственных органов по рациональному использованию трудовых ресурсов, материальному стимулированию работников в соответствии с результатами их труда. В ходе экспертного исследования устанавливается, каким образом нарушение трудового законодательства и других нормативных актов по труду и его стимулированию отрицательно влияет на его результаты, когда оплата труда опережает производительность труда работников. Судебно-бухгалтерская экспертиза определяет размер ущерба от правонарушений в организации труда, использовании трудовых ресурсов и системе оплаты труда, а также разрабатывает предложения по профилактике названных отрицательных явлений.

При исследовании судебно-бухгалтерской экспертизой операций по труду и заработной плате (табл. 4.1) объектами экспертизы являются:

– трудовые ресурсы, их планирование и использование – изучается влияние нарушения законодательства по труду на результаты трудовой деятельности. Так, например, непредставление ежегодного отпуска материально ответственным работникам и замена их денежной компенсацией является не только нарушением трудового законодательства, но и отрицательно влияет на состояние здоровья, приводит к перерасходу заработной платы, а в ряде случаев создает условия для сокрытия недостач и хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

– системы оплаты труда и премирования и их применение – экспертиза изучает, в какой мере нарушения нормативных актов по оплате труда являются средством причинения ущерба предприятию действиями служебных лиц. Очень часто такие действия допускаются при оплате нештатных работников за те же работы, которые по разным причинам не выполняются штатными работниками (оформление праздничных колонн, витрин магазинов и т.п.). При этом исследуется, составлены ли договоры с такими работниками на выполнение конкретных работ и по каким расценкам предусмотрена их оплата; наличие документов, подтверждающих действительное выполнение работ по качеству и количеству (акты приемки работ, наряды и т.п.). Необходимо иметь в виду, что выплата частным лицам за составление проектов и смет на строительство и капитальный ремонт по нормативным документам не разрешается;

– состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства – изучается состояние учета и использования рабочего времени работниками и соблюдение продолжительности рабочего дня (смены), использования выходных дней с целью выявления причин недостатков в хозяйственной деятельности и размера причиненного ущерба. Так, нарушение трудового законодательства в части продолжительности рабочего дня водителя автомобиля нередко приводит к аварии, дорожно-транспортным происшествиям с определенным материальным ущербом. Назначение на должность работников с полной материальной ответственностью и допуск к работе (заведующих магазинами, кладовщиков, продавцов и т.п.) без оформления договорами иногда обезличивает ответственность за недостачу, порчу, хищение ценностей;

– средства социального страхования и их использование принимаются в качестве объектов исследования экспертизой в том случае, когда допущены правонарушения в их расходовании. Это в большинстве случаев завышенная оплата листков нетрудоспособности ввиду неправильно установленного стажа работы, неправильного определения среднемесячной оплаты декретных отпусков женщинам, отсутствие решения профсоюзного органа и т.п.;

– расчеты по оплате труда – изучаются при установлении размера ущерба, причиненного от нарушения нормативных актов или умышленного злоупотребления должностных лиц с целью присвоения средств. Так, отсутствие подписи работников отдела кадров о том, что все лица, указанные в расчетно-платежных ведомостях, оформлены приказами о зачислении на работу, может быть использовано нечестными работниками для выплаты средств так называемым «мертвым душам». Умышленное искажение кода работника может создать условия для начисления ЭВМ и перевода на личный счет в Сбербанке средств лицам, которым они не принадлежат (операторам, программистам, бухгалтерам). Отсутствие надлежащего контроля за образованием депонентов по заработной плате в условиях АСОМ позволяет нечестным работникам вычислительных центров и бухгалтерии заниматься расхищением денежных средств;

– первичная документация по учету труда и заработной платы – исследуется с целью установления ее доброкачественности для использования при обосновании размера причиненного ущерба;

– бухгалтерский учет труда и отчетность – изучаются с целью выявления приписок невыполненных работ, умышленного завышения заработной платы отдельным лицам и выявления других правонарушений;

– причиненный ущерб от правонарушений в оплате труда, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные лица. Определяются размер причиненного ущерба и устанавливаются конкретные материально ответственные лица.


Таблица 4.1

Стандарт исследования судебно-бухгалтерской экспертизой операций по труду и заработной плате

Объекты экспертизы

Трудовые ресурсы, их планирование и использование

Системы оплаты труда и премирования, их применение

Состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодатель-ства

Средства социального страхования и их расхо-дование

Расчеты по оплате труда

Первичная документация по учету труда и заработной платы

Бухгалтерский учет труда и заработной платы

Причиненный ущерб от правонарушений в оплате труда, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные лица

 

Источники информации

Трудовое законодательство

Законодательство о предприятии и предпринимательстве

Планово-справочная информация по учету труда и заработной платы

Первичная документация по учету и правила ее составления

Регистры бухгалтерского учета и отчетность

Акты ревизий и проверок операций по труду и заработной плате

Информация правоохранительных органов

Хронометражные карты и выборочные наблюдения

 

 

 

Методические приемы экспертного исследования

Расчетно-аналитические

Документальные

Экономический анализ

Аналитические и статистические расчеты

Экономико-математические методы

Информационное моделирование

Нормативно-правовое регулирование

Экспертизы разных видов

Камеральные проверки норм и расценок

Исследование документов

По форме и содержанию

Встречная проверка

Взаимный контроль операций и документов

Аналитическая и логическая проверка

 

Методические приемы обобщения и реализации приемов экспертизы

Группировка предварительных результатов экспертизы

Хронологи-ческо-систематизированная

Аналитическая группировка доказательств

Обобщение результатов исследования и составление заключения эксперта

Разработка предложений по профилактике правонарушений

Вручение заключения эксперта правоохранительным органам

Реализация предложений по профилактике правонарушений

Реализация результатов экспертизы в суде (арбитраже)

Хронологическая

Систематизированная

 

 

 

 

 

 

 


Poker razz odds calculator