Rambler's Top100


Налоги и налогообложение (Учебное пособие). Автор: Шкуро Н.А., редактор: Александрова Л.И.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог вводится с 01.01.2001г. в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая».

ЕСН призван заменить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды:

Пенсионный фонд РФ;

Фонд социального страхования РФ;

Фонды обязательного медицинского страхования РФ;

1. Плательщики налога

Налогоплательщиками единого социального налога являются:

1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

-     организации;

-     индивидуальные предприниматели;

-     родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйства;

-     физические лица;

2. Лица, осуществляющие индивидуальную (частную) деятельность:

-     индивидуальные предприниматели;

-     родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

-     крестьяне, фермерские хозяйства;

-     адвокаты.

Не являются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

Если организации и индивидуальные предприниматели одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они производят уплату единого социального налога с выплат, производимых в пользу наемных работников по всем основаниям.

2. Объект налогообложения

Объектами налогообложения для налогоплательщиков-работодате­лей признаются:

-     выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

-     выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказания услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, подлежат налогообложению:

-     выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором или договором гражданско-правового характера;

-     иные безвозмездные выплаты как в денежной, так и в натуральной формах (премии, стипендии, стоимость наград и призов), осуществляемые налогоплательщиками-работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором и договором гражданско-правового характера.

Выплаты, производимые в натуральной форме (сельскохозяйственной продукцией и/или товарами для детей), признаются объектами налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на прибыль физических лиц.

Выплаты в пользу работников не признаются объектом обложения ЕСН, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. Порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками. Исключением является ситуация, когда руководитель предприятия в рамках своей компетенции специально в качестве источника для конкретного вида затрат, независимо от обычных видов деятельности или не относящихся к прочим расходам, указывает прибыль конкретного года. В этом случае в учете отражается тот источник, на который указано в распорядительном документе.

Относить затраты за счет прибыли текущего года для определения базы по ЕСН возможно только в тех отчетных периодах (по ЕСН), когда в учете сформирована прибыль текущего года и с нее уплачен налог. При этом по окончании года сумма ЕСН подлежит корректировке с учетом реально полученной предприятием нераспределенной прибыли.

Для работодателей – физических лиц объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями (см. пункт 2 раздела 1), объектом налогообложения является доход от предпринима­тельской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходом, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является доход, определяемый исходя из стоимости патента

3. Налогооблагаемая база

Налоговая база

=

Сумма выплат и вознаграждений,
начисленных работодателями в пользу
работников за налоговый период
и признаваемых объектом налогообложения

Сумма выплат и вознаграждений,
начисленных работникам,
не подлежащих налогообложению

Налоговые льготы
отдельным налогоплательщикам

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налог начисляется каждым работодателем отдельно.

При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам).

При расчете налоговой базы учитываются материальная выгода, получаемая работником и (или) членом его семьи за счет работодателя.

4. Сумма выплат и вознаграждений, начисленных работникам, не подлежащих налогообложению

Виды выплат

Суммы, не подлежащие налогообложению

Выплаты, про­изводимые на основании тру­довых, граж­данско-право­вых, авторских и лицензион­ных договоров

Компенсационные выплаты, установленные законодатель­ством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления, связанных с:

– возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

– бесплатным предоставлением жилья или иных комму­нальных услуг, топлива и соответствующего денежного возмещения;

– оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

– увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

– выполнением трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Оплата стоимости проезда работников и членов их семей, проживающих и работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, к месту отпуска и обратно.

Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном пользовании.

Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучаю­щихся, воспитанников.

Другие виды выплат.

Материальная помощь, социальные и иные выплаты

Материальная помощь, оказываемая организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, работникам, а также бывшим работникам уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, – не более 2000 руб. в год на одно физическое лицо.

Материальная помощь, оказываемая работодателями-организациями, не являющимися бюджетными, как своим работника, так и иным лицам за счет средств, оставшихся у предприятия после уплаты налога на прибыль. При этом размер материальной помощи не имеет значения.

 

 

Суммы возмещения (оплата) организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, – но не более 2000 руб. в год на одно физическое лицо.

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам:

в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами;

пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; оказанной в связи с другими чрезвычайными обстоятельствами (к отпуску, юбилею, свадьбе, рождению ребенка, в связи с тяжелым материальным положением).

Страховые платежи

Суммы страховых платежей (взносов) по договорам обязательного страхования работников, а также добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещении вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц, – при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Иные виды выплат

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, решением представительных органов местного самоуправления.

Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб.

Другие виды выплат.

5. Налоговые льготы отдельным налогоплательщикам

Налогоплательщик

Представляемая льгота

Организации любых организационно-правовых форм

ЕСН не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные работникам-инвалидам I, II, III групп, не превышающих 100 тыс. руб. на каждого работника в течение налогового периода.

 

Работодатели

ЕСН не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если эти лица в соответствии с законодательством РФ или условиями договора не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь, осуществляемые за счет ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ.

Общественные организации инвалидов, среди членов ко­торых инвалиды и их закон­ные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения

ЕСН не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемые всем работникам, не превышающие 100 тыс. руб. на каждого работника в течение налогового периода.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвали­дов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25%

ЕСН не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемые всем работникам, не превышающие 100 тыс. руб. на каждого работника в течение налогового периода.

Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных со­циальных целей, а также для оказания правовой помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов

ЕСН не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемые всем работникам, не превышающие 100 тыс. руб. на каждого работника в течение налогового периода.

Poker razz odds calculator