Rambler's Top100


Налоги и налогообложение (Учебное пособие). Автор: Шкуро Н.А., редактор: Александрова Л.И.

5. Налоговая база

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Не учитываются при определении налогооблагаемой базы:

-     средства, полученные в виде вкладов в уставный (складочный) капитал;

-     денежные средства, направляемые собственниками (акционерами, участниками) юридическому лицу либо собственникам юридическим лицом, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг);

-     бюджетные средства, получаемые организацией на возвратной и безвозвратной основе, если эти средства не связаны с реализацией товаров, работ и услуг;

-     средства, перечисляемые собственниками на содержание созданных ими учреждений;

-     денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность в соответствии с законодательством РФ и др.

Налоговая база определяется по цене товара (работы, услуги), указанной сторонами сделки.

Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню расчетных цен (ст. 40, I часть НК РФ).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, установленной в соответствии со ст. 40 I части НК РФ с учетом НДС без налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

При реализации товаров (товаров, услуг) по государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены.

При определении налоговой базы выручки налогоплательщика перечитываются в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

-     таможенной стоимости этих товаров;

-     подлежащей уплате таможенной пошлины;

-     подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

6. Налоговые ставки

6.1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1)    товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ;

2)    работ (услуг) – по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг), а также работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

3)    работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4)    услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ;

5)    работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6)    драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7)    товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

6.2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1)    продовольственных товаров по перечню, содержащемуся в ст. 162 НК РФ;

2)    товаров для детей по перечню, содержащемуся в ст. 162 НК РФ.

Для товаров, не предусмотренных пунктами 6.1 и 6.2 настоящего раздела, применяется ставка 20%.

Налогообложение производится по расчетной ставке 9,09% (при основной ставке 10%) и по расчетной ставке 16,67% (при основной ставке 20%) в следующих случаях при получении денежных средств:

а) авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Данное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт за пределы таможенной территории РФ, длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ);

б) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

в) полученных в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

г) санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).

Расчетные ставки применяются также при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются ставки 10 и 20%.

7. Порядок исчисления налога и предъявления суммы налога продавцам и покупателю

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеизложенным порядком.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены (тарифа).

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению.

В счетах-фактурах, как и других расчетных и первичных документах, соответствующая сумма выделяется определенной строкой.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру и вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не из подлежащих налогообложению в соответствии с налоговым законодательством.

8. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как общая сумма налога, рассчитанная по соответствующим ставкам к налоговой базе и предъявленная покупателю, уменьшенная на налоговые вычеты.

НДС(в бюджет)=НДС(по став. к нал. базе) – Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территорию Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения временного ввоза в отношении:

-     товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения;

-     товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Полный состав налоговых вычетов в ст. 171 НК РФ.

9. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не представлено НК РФ.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, предъявляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

10. Пример расчета НДС

Исходные данные:

Предприятие приобрело материалы для производства продукции на сумму 320 руб. На издержки производства были списаны прочие затраты, при расчете за которые предприятие заплатило НДС в сумме 5 тыс. руб.

Стоимость реализованной продукции без НДС составила 470 тыс. руб.

В отчетном периоде предприятие получило пени в размере 15 тыс. руб.

Определить сумму НДС для внесения в бюджет за налоговый период.

Решение:

НДС, полученный от покупателей продукции:

470 тыс. руб. ´ 0,2 = 94 тыс. руб.

НДС, полученный по внереализационным доходам:

15 тыс. руб. ´ 0,1667 = 2,5 тыс. руб.

Налоговые вычеты составят НДС, уплаченный при приобретении товароматериальных ценностей

320 тыс. руб. ´ 0,2 = 64 тыс. руб.

                                          5 тыс. руб.

Итого: НДС уплаченный – 69 тыс. руб.

Сумма НДС для внесения в бюджет по итогам налогового периода:

96,5 тыс. руб. – 69 тыс. руб. = 27,5 тыс. руб.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

С введением II части НК РФ изменено название подоходного налога, который теперь называется “Налог на доходы физических лиц”. Введены новые ставки, изменен сам принцип налогообложения доходов физических лиц, частично изменен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлены иные налоговые вычеты.

Отмена уплаты налога по возрастающим ставкам по мере увеличения дохода является побуждающим мотивом для уменьшения сокрытия доходов налогоплательщиками – физическими лицами.

1. Плательщики налога

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица – налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источника, расположенного на территории Российской Федерации.

2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

-   дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью его постоянного представительства на территории Российской Федерации;

-   страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее иностранного представительства на территории российской организации;

-   доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

-   доходы от сдачи в аренду и от иного использования имущества, находящиеся в Российской Федерации;

-   доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ;

-   доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей в уставном капитале организаций;

-   доходы от реализации прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее иностранного представительства на территории РФ;

-   доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

-   вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ;

-   пенсии, пособия, стипендии, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

-   иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

-   доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы за простой (задержку) транспортных средств;

-   доходы, полученные от использования трубопроводов, ЛЭП, линий оптико-волоконной и (или) без проводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

-     дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением дивидендов и процентов, выплачиваемых в связи с деятельностью ее иностранного представительства в РФ;

-     страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением случаев, связанных с деятельностью ее постоянных представительств в РФ;

-     доходы от использования за пределами РФ авторских и иных смежных прав;

-     доходы от сдачи в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

-     доходы от реализации имущества, находящегося за пределами РФ;

-     доходы от реализации акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

-     доходы от реализации прав требования к иностранной организации, за исключением случаев, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

-     вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами РФ;

-     пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком;

-     доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств.

Poker razz odds calculator