Rambler's Top100


Налоги и налогообложение (Учебное пособие). Автор: Шкуро Н.А., редактор: Александрова Л.И.

10. Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым периодом, по НК, признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года (налогового периода) до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.

Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик уплачивает также ежемесячные авансовые платежи, размер которых устанавливается как одна третья часть квартального авансового платежа за предшествующий квартал.

Налогоплательщик имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Расчет осуществляется нарастающим итогом с начала года.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, в котором происходит переход. При этом порядок уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком до конца налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о доходах о разделе продукции в часть доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, уплачивают только авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Уплата налога за налоговый период (год) производится налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (год) не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период (квартал), т.е. не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного налогового периода (квартала).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

11. Примеры исчисления налога на прибыль организаций

Пример 1. Сумма налога на прибыль по справке об авансовых взносах налога в бюджет на IV квартал 2001 г. определена организацией в сумме 600 000 руб.

Организация не перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли.

В соответствии со ст. 286 и 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала 2001 г. составят 200 000 руб. (600 000:3). Их уплата производится в сроки до 15 января, до 15 февраля и до 15 марта.

Пример 2. Исходные данные те же, что и в примере 1.

Сумма квартального авансового платежа налога на прибыль, исчисленная на основании декларации за I квартал 2002 г., составляет 700 000 руб., срок представления декларации за I квартал – 30 апреля 2002 г.

Доплата по декларации за I квартал 2002 г. по сроку 30 апреля 2002 г. составит 100 000 руб. (700 000 – 600 000).

Пример 3. Исходные данные те же, что в примере 2.

Сумма авансовых платежей по декларации за II полугодие составила 1 350 000 руб.

Сумма авансовых платежей за II квартал составит 700 000 руб., а перечисление их по срокам распределяется: до 15 апреля 233 000 руб., до 15 июня – 233 000, до 15 июля – 234 000 руб.

Таким образом, по авансовым платежам образовалась переплата 50 000 руб. (1 350 000 – 700 000 – 700 000).

Сумма авансовых платежей на III квартал составит 650 000 руб. (1 350 000 – 700 000).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НДС – косвенный налог на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги). Это форма изъятия в бюджет части прироста стоимости на всех стадиях производства и обращения.

1. Плательщики налога

В соответствии с НК РФ плательщиками налога НДС признаются:

·   организации;

·   индивидуальные предприниматели;

·   лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Индивидуальные предприниматели, включенные с 1.01.2001 г. в состав плательщиков НДС, являются таковыми и в случае их перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности».

Не являются плательщиками НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом 29.12.95 г. №222-ФЗ за исключением случаев, когда они в соответствии со ст. 161 НК РФ исполняют обязанности налоговых агентов.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход согласно Федеральному закону от 31.07.98 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Исключение составляют случаи, когда данные организации исполняют обязанности налоговых агентов.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии с правилами, установленными I частью НК РФ.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет осуществляется на основе письменного заявления в налоговый орган.

2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Ст. 145 НК РФ предусматривает возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика организаций и индивидуальных предпринимателей, если за три последовательных календарных месяца сумма выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб.

Размер выручки в данном случае определяется исходя из оборотов по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых.

Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган документы и сведения:

По организациям:

-     налоговые декларации за прошедшие налоговые периоды (3 календарных месяца, при продлении освобождения – 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа о сверке и принятии;

-     выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);

-     книгу продажи;

-     журнал полученных и выставленных счетов-фактур;

-     справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;

-     документы, подтверждающие отсутствие обязанностей по исчислению и уплате акцизов.

По индивидуальным предпринимателям:

-     налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые периоды (3 календарных месяца, при продлении освобождения – 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа о сверке и принятии;

-     документы, подтверждающие сумму выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг);

-     документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;

-     журнал полученных и выставленных счетов-фактур;

-     книгу продаж;

-     книгу доходов и расходов;

-     справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;

-     документы, подтверждающие отсутствие обязанностей по исчислению и уплате акцизов.

Заявление, сведения и документы подаются налогоплательщиком не позднее 20–30 числа месяца, с которого налогоплательщик претендует на освобождение.

Налоговый орган в течение 10 дней рассматривает представленные документы, выносит решение и сообщает его налогоплательщику.

Решение об освобождении выносит на срок 12-ти последовательным календарным месяцам и оформляется в двух экземплярах, один из которых направляется налогоплательщику, другой остается в налоговом органе.

По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от уплаты НДС, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей.

Если в течение периода, в котором было предоставлено освобождение от уплаты НДС, выручка от реализации товаров (работ и услуг) превысит установленное законом ограничение, то, начиная с 1 числа месяца, в котором произошло превышение, и до окончания периода освобождения, организация утрачивает право на освобождение и уплачивает налог на общих основаниях.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае непредоставления налогоплательщиком документов о произошедшем повышении или предоставление недостоверных сведений подлежит взысканию сумма недоимки по НДС, пени и налоговых санкций.

3. Объект налогообложения

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается:

1.    Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализацией товаров (работ, услуг) считается передача прав собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.

2.    Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе и через амортизационные отчисления. Объектами налогообложения является передача товаров и выполнение работ (услуг), не связанных с производством продукции:

-     содержание объектов социальной сферы;

-     работы по благоустройству городов, поселков;

-     оказание помощи сельскохозяйственных предприятий;

-     содержание высших и средних учебных заведений, профессионально-технических училищ, состоящих на балансе предприятия.

3.    Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Не относятся к ним строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями для личного потребления.

4.    Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) и соответственно объектом налогообложения:

-     операции с российской и иностранной валютой;

-     передача основных средств и нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику;

-     передача имущества, если она носит инвестиционный характер;

-     передача имущества в пределах первоначального взноса при выходе из общества или товарищества;

-     передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального фонда при приватизации;

-     изъятие имущества путем конфискации;

-     передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, газовых сетей и иных подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления;

-     передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации и др.

4. Операции, не подлежащие налогообложению

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

-     лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники;

-     медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями;

-     услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

-     услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;

-     продуктов питания, произведенных студенческими столовыми, столовыми медицинских организаций и столовыми детских дошкольных учреждений в случаях полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

-     услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (кроме такси), а также всеми видами транспорта пригородного сообщения;

-     ритуальных услуг;

-     почтовых марок, маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов, лотерей, проводимых по решению Правительства РФ и органов власти субъектов РФ;

-     услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

-     долей в уставном капитале;

-     услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока эксплуатации;

-     услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными учреждениями;

-     оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

-     реализация, передача для собственных нужд предметов религиозного назначения;

-     реализация, передача для собственных нужд товаров производимых и реализуемых:

а) общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

б) организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов данных организаций составляет не менее 50%, а их доля в оплате труда не менее 25%;

в) лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, социальной защиты или социальной реабилитации населения.

Не подлежат обложению:

-     банковские операции (за исключением инкассации);

-     оказание услуг по страхованию, соцстрахованию и негосударственному пенсионному обеспечению;

-     реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

-     передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с законодательством РФ;

-     технологического оборудования, комплектующих изделий и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капитала организации;

Полный перечень операций, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 149 НК РФ.

Poker razz odds calculator