Rambler's Top100


Налоги и налогообложение (Учебное пособие). Автор: Шкуро Н.А., редактор: Александрова Л.И.

5. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

При методе начисления доходы признаются в том налоговом периоде, в котором имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко и определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности доходов и расходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено НК, датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов датой их получения признаются даты: подписания соответствующих актов; расчетов; предъявления документов; начисления процентов; выявления доходов; проведения переоценки имущества; совершения операций в соответствии со ст. 271 НК.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются НК таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Так, например, датой осуществления материальных расходов признается дата их передачи в производство. Амортизационными расходами признается ежемесячно начисленная сумма амортизации, а расходами по оплате труда признаются все начисления в пользу работников, произведенные в этом налоговом периоде.

6. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При кассовом методе расходы учитываются в составе расходов отчетного (налогового) периода с учетом следующих особенностей:

·   материальные расходы, а также расходы на оплату труда, учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

·   амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;

·   расходы по уплате налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, превысил предельно допустимый размер выручки, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором допущено превышение.

7. Налоговая база

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается прибыль организации, рассчитанная как сумма полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, рассчитывается отдельно.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе перенести этот убыток в будущее в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налогоплательщик вправе перенести убыток и на текущий налоговый период. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговым) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной вышеизложенным способом.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков производится в иной очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее понесенных убытков.

Право переноса убытков в будущее предоставляется и налогоплательщику – правопреемнику реорганизуемой организации.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщик, применяющий специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывает доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

8. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка, за исключением доходов, облагаемых в особом порядке, составляет 24%. При этом:

·   сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

·   сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5, зачисляется в бюджет субъектов Российской Федерации;

·   сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части суммы налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, но не ниже чем до 10,5%.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через иностранное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

·   10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок:

·   20% – с любых доходов, кроме облагаемых по ставке 10 %.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, устанавливаются следующие ставки:

·   6% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российский организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

·   15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

·   15% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

·   0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ.


9. Порядок формирования налоговой базы и налога на прибыль организаций

Доходы
организации

Расходы
организации

=

Прибыль
 (объект налогообложения)

=

Налоговая
база

´

Ставка
налога

=

Сумма налога

=

 

=

 

 

 

¯

 

 

 

 

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) имущества и имущественных прав

 

Расходы связанные с реализацией продукции (работ, услуг) имущества и имущественных прав

 

 

 

Прибыль, от­корректированная на ус­ловиях статьи 274 НК РФ

 

24 %

 

 

 

+

 

 

 

 

 

В том числе:

 

 

Суммы налогов, предъявленные покупателям

 

Внереализационные расходы

 

 

 

 

 

7,5% для зачисления
налога в федеральный
бюджет

 

 

+

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Внереализационные доходы

 

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

 

 

 

 

 

14,5% для зачисления
налога в бюджеты
субъектов РФ

 

 

-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы

 

 

 

 

 

 

 

2% для зачисления
налога в местные
бюджеты

 

 

 


Poker razz odds calculator