Rambler's Top100


Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Автор: Фурсова М.Н., редактор:

Контрольные вопросы

1.    Каковы источники для анализа финансового состояния?

2.    Какими показателями характеризуется состояние актива и пассива баланса?

3.    Чистые активы, методика их расчета.

4.    Понятие ликвидности баланса.

5.    Типы финансовой устойчивости, методика их расчета.

6.    Что такое финансовый и производственный леверидж?

Часть III. учебно-МЕТОДИЧЕСКАЯ
1. ЦЕЛЬ, СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Курсовая работа по дисциплине «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» является одной из форм контроля знаний студентов. Выполняется студентами на заключительном этапе изучения дисциплины.

Цель курсовой работы:

1.    Научить студентов, пользуясь исходными данными, литературным и справочным материалом, делать основные экономические расчеты, анализировать их, делать выводы и выдвигать предложения.

2.    Закрепить у студентов знания основных экономических показателей и навыки их расчета по основным темам курса.

3.    Развить навыки самостоятельной работы.

В курсовой работе необходимо показать умение студентов применять знания, полученные в результате изучения данного курса.

Структура курсовой работы:

– титульный лист;

– задание;

– содержание;

– основная часть, включающая в себя введение; теоретическую часть, которая в свою очередь состоит из характеристики предприятия, задач и источников экономической информации; аналитическую часть, где должны быть приведены анализ и оценка имущества предприятия (фирмы) и источников его образования, анализ основных показателей (по избранной теме); заключение (выводы);

– список использованных источников;

– приложения.

Структурные элементы перечислены в порядке размещения их в документе.

Содержание курсовой работы должно соответствовать вопросам плана и излагаться в логической последовательности. Курсовая работа должна быть написана на основе конкретного реального материала. Исходные данные для конкретного предприятия (фирмы) – бухгалтерский баланс, форма 2, 3, 4, 5 и данные текущего бухгалтерского учета.

Во введении необходимо отобразить роль и значение комплексного анализа в современных условиях, основные направления аналитической работы, также актуальность темы, цель и задачи работы.

В теоретической части курсовой работы необходимо дать краткую экономическую характеристику предприятия:

– форма собственности;

– вид деятельности;

– главное направление деятельности;

– организационная структура производства;

– основные показатели оценки деятельности;

– финансовое состояние предприятия по основным показателям – платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость.

Здесь же необходимо отразить источники информации, применяемые в данном виде анализа.

Практическая часть отражает содержание анализа основных показателей по избранной теме. Раскрывается данный раздел исходя из источников конкретного предприятия. При этом рассматривается динамика основных показателей, оценка и факторы, влияющие на изменения. Расчеты отражены в таблицах, диаграммах, графиках, схемах; здесь же делаются краткие выводы и предложения по улучшению работы предприятия.

В заключении необходимо отразить выводы по результатам изученных тем в курсе «Комплексного анализа хозяйственной деятельности» конкретно по выбранной теме: проблемы, недостатки, особенности и достоинства; отразить роль курсовой работы в формировании комплекса знаний по специальности.

Необходимо привести полный перечень специальной литературы, используемой при написании курсовой работы.

В приложении необходимо представить бухгалтерский баланс, приложения к балансу, формы 2, 3, 4, 5 и данные первичного учета и бухгалтерского по синтетическим и аналитическим счетам.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВЫХ РАБОТ

Основной целью проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности организации является оценка ее доходности, рентабельности, платежеспособности. Выводы, полученные на основе анализа, могут быть использованы при оценке инвестиционной привлекательности организации.

Источниками информации для проведения анализа являются: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 3 «Отчет о движении фондов и других средств», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма № 2 – ценные бумаги «Отчет о выпуске и размещении ценных бумаг эмитентов», соответствующие формы статистической отчетности о производстве продукции, ее себестоимости, о численности работающих, финансовых результатах, Анкета ценной бумаги.

При характеристике финансово-хозяйственной деятельности организации необходимо дать краткую характеристику ее деятельности (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основных показателей деятельности и факторов, повлиявших в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, также необходимо представить соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

При анализе финансового положения рассчитываются основные показатели, характеризующие структуру бухгалтерского баланса организации, при этом используются коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент утраты платежеспособности и коэффициент возможного банкротства (методика расчета приведена в прил. 2):

1. Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Данный коэффициент определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде запасов, налогов по приобретенным ценностям, денежных средств, дебиторских задолженностей, краткосрочных финансовых вложений и прочих оборотных активов за вычетом расходов будущих периодов к краткосрочным обязательствам организации за исключением доходов будущих периодов, фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей.

2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. Данный коэффициент определяется как отношение разности собственного капитала, включая фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей, и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся у организации оборотных средств в виде запасов, налогов по приобретенным ценностям, денежных средств, дебиторских задолженностей, краткосрочных финансовых вложений и прочих оборотных активов.

3. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется отношением всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации за исключением фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей к общей стоимости имущества (активов). Значение данного коэффициента не должно превышать 0,85.

4. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами. Характеризует способность организации рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов. Данный коэффициент рассчитывается отношением просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости имущества (активов). Нормативное значение данного показателя – не более 0,5.

5. Коэффициент платежеспособности. Определяется путем отнесения суммы оборотных активов и внешней задолженности (заемных средств) организации. Если коэффициент платежеспособности больше или равен единице, организация является платежеспособной, если меньше единицы – неплатежеспособной. При определении платежеспособности организации следует учитывать, что наличие запасов в организациях не означает реальной платежеспособности, поскольку запасы незавершенного производства, готовой продукции и других товарно-материальных ценностей при банкротстве организации могут оказаться труднореализуемыми для погашения долгов.

Устойчивость финансово-хозяйственного положения организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также о динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа данных бухгалтерской отчетности:

1.      Вертикальный анализ. В основе вертикального анализа лежит представление бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру обобщающих итоговых показателей. Обязательным элементом анализа служат динамические ряды этих величин, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные сдвиги в составе хозяйственных средств и источников их покрытия.

Можно выделить две основные черты, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа:

– переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения экономического потенциала и результатов деятельности организаций, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям;

– относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

Вертикальному анализу можно подвергать либо исходную отчетность, либо модифицированную (с укрупненной или трансформированной номенклатурой статей).

Как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности в активе баланса. В структуре источников средств положительной тенденцией является увеличение доли собственного капитала.

2.    Горизонтальный анализ отчетности позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. Данный вид анализа заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

В ходе анализа необходимо сопоставить данные по валюте баланса на начало и конец отчетного периода. При этом уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь ее неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует тщательного анализа причин (сокращение платежеспособного спроса на товары, работы и услуги данной организации, ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов и полуфабрикатов, постепенное включение в активный хозяйственный оборот дочерних организаций за счет материнской компании и т.д.).

Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать однозначный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием роста цен на сырье и материалы, либо оно указывает и на расширение хозяйственной деятельности организации. При наличии устойчивой базы расширения хозяйственного оборота организации причины ее неплатежеспособности следует искать в нерациональности проводимой кредитно-финансовой политики, включая и использование получаемой прибыли, в ошибках при определении ценовой стратегии и т.д.

При исследовании структуры краткосрочных обязательств организации анализируются их состав и тенденции изменения.

Выявленная тенденция к увеличению доли заемных средств в источниках образования активов организации, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости организации и повышении степени ее финансовых рисков, а с другой – об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к организации-должнику.

При наличии информации о конкретных кредиторах организации и сроках выполнения обязательств перед ними целесообразно составить их перечень с указанием полного названия, юридического адреса, сроков и сумм платежей и доли данного кредита в общей сумме задолженности организации. Особое внимание следует уделить наличию (и возможному росту) просроченной задолженности организации перед бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, по внебюджетным платежам.

При анализе внеоборотных активов организации, учитывая то, что удельный вес основных средств может изменяться вследствие воздействия внешних факторов (например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных средств в условиях инфляции, в то время как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно высокими темпами), необходимо обратить особое внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период, а также движение основных средств (выбытие, ввод в действие новых основных средств).

Наличие в составе активов организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность, хотя подобные вложения требуют дополнительной (вне рамок данного анализа) оценки их экономической эффективности.

Большое внимание при исследовании тенденций изменения структуры оборотных средств организации следует уделить анализу денежных средств, расчетов с дебиторами, краткосрочных финансовых вложений и прочих оборотных активов.

Высокие темпы дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, по полученным векселям могут свидетельствовать о том, что данная организация активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, организация фактически делится с ними частью своего дохода. В то же время, когда платежи организации задерживаются, она вынуждена брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность.

Для более глубокого анализа дебиторской задолженности организации необходимо дополнительно запросить расшифровку с указанием сведений о каждом дебиторе, сумм их дебиторской задолженности и сроках ее погашения. При этом основной задачей последующего анализа дебиторской задолженности является оценка ее ликвидности, т.е. оценка возвратности долгов организации.

Поскольку денежные средства и краткосрочные финансовые вложения являются наиболее легкореализуемыми активами, то увеличение их доли могло бы рассматриваться как положительная тенденция. Однако в существующих условиях, для того чтобы сделать однозначные выводы, необходимо, во-первых, оценить ликвидность краткосрочных ценных бумаг, находящихся в портфеле данной организации, и, во-вторых, оценить скорость оборота денежных средств, сопоставив ее с темпами инфляции, для чего требуется дополнительно запрашиваемая информация.

Важнейшей характеристикой текущего финансового положения организации является ее способность своевременно оплачивать свои разнообразные обязательства. Эта способность, или ликвидность, зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных ресурсов величине краткосрочных долговых обязательств.

При этом в качестве платежных ресурсов могут рассматриваться в первую очередь денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Это самые мобильные активы организации. Денежные средства готовы к осуществлению немедленных платежей. Ценные бумаги также могут быть превращены в деньги в кратчайшие сроки.

При недостатке денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги для погашения текущих долгов организация может обращать в платежную наличность следующий по мобильности вид активов – дебиторскую задолженность. И, наконец, если даже ее недостаточно для погашения краткосрочных долговых обязательств, то в этом случае организация вынуждена обращать в платежные ресурсы материализованные оборотные активы – запасы и затраты.

Анализ ликвидности баланса позволяет установить степень реализуемости его актива, то есть превращение имущества в наличные деньги и погашаемость пассива баланса путем оплаты срочных обязательств. Если реализуемые активы дают суммы, достаточные для погашения обязательств, то баланс будет ликвидным, а организация – платежеспособной. И наоборот.

Анализ платежеспособности (ликвидности) проводится по данным
2-го раздела актива баланса, в котором отражаются те оборотные активы, которые могут быть превращены (обращены) в платежные средства и выступать в качестве источника погашения краткосрочных долговых обязательств. Краткосрочные долговые обязательства отражаются в 5-м разделе пассива баланса.

Анализ ликвидности организации может проводиться с использованием абсолютных и относительных показателей:

1. Величина собственных оборотных средств. Характеризует ту часть собственного капитала организации, которая является источником покрытия текущих активов организации (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Этот расчетный показатель зависит как от структуры активов, так и от структуры источников средств. При прочих равных условиях его рост в динамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постоянным источником увеличения собственных оборотных средств является прибыль. Данный показатель характеризует источники средств, а именно часть собственного капитала организации, рассматриваемую как источник покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению оборотных активов над краткосрочными обязательствами. Иногда возникает ситуация, когда величина краткосрочных обязательств превышает величину оборотных активов. Такая ситуация свидетельствует о том, что одним из источников покрытия основных средств и внеоборотных активов является краткосрочная кредиторская задолженность. Финансовое положение организации в этом случае рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.

2. Коэффициент маневренности функционирующего капитала характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, то есть средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормального функционирования организации этот показатель меняется в пределах от нуля до единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности. Является наиболее жестким критерием ликвидности организации; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Он определяется как отношение денежных средств, легкореализуемых ценных бумаг к краткосрочным пассивам. Теоретически этот показатель считается достаточным, если его величина больше 0,2-0,25.

4. Коэффициент промежуточной ликвидности. Данный коэффициент определяет возможность организации рассчитаться с краткосрочными обязательствами денежными средствами, краткосрочными вложениями и средствами в расчетах. Организация считается ликвидной, если коэффициент промежуточной ликвидности больше 0,5.

5. Коэффициент общей ликвидности. Определяется как отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Данный коэффициент показывает, в какой мере краткосрочные кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Чем больше эта величина, тем больше уверенности в оплате краткосрочных обязательств. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами препятствует возникновению убытков при продаже или ликвидации оборотных активов (кроме денежных средств). Коэффициент общей ликвидности измеряет поле безопасности для покрытия любого возможного обесценения оборотных активов, показывает резерв ликвидных средств, превышающих краткосрочные обязательства, которые можно использовать как гарантию безопасности против неопределенности и любого рода риска, которому подвержено движение средств организации.

Если коэффициент общей ликвидности меньше единицы, организация не способна выполнять свои краткосрочные обязательства, то есть не может оплатить внешние обязательства. Равенство оборотных активов и краткосрочных обязательств означает, что у организации нет свободы в принятии решений, и свидетельствует о ее «вхождении» в состояние неплатежеспособности. Нормальным состоянием для организации считается, если коэффициент общей ликвидности больше единицы.

При расчете данного показателя следует обратить внимание на то, что слишком высокое его значение также может оказаться неблагоприятным, это свидетельствует о неправильном формировании финансов в организации и снижает в целом эффективность ее деятельности.

6. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов. Характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами. Обычно используется в анализе финансового состояния организаций торговли; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае – 50%.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния организации – стабильность ее деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой организации, степенью ее зависимости от кредиторов и инвесторов.

Финансовая устойчивость организации характеризуется целой системой экономических показателей. Поэтому объективную оценку степени финансовой устойчивости организации можно дать, рассмотрев эти показатели в комплексе:

1. Коэффициент финансовой независимости. Характеризует долю собственного капитала организации в общей сумме средств, авансированных в ее деятельность. Коэффициент отражает степень независимости организации от заемных средств, и, как правило, он должен быть больше 0,5. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчива, стабильна и независима от внешних кредиторов организация. Увеличение этого коэффициента должно осуществляться преимущественно за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

2. Коэффициент финансовой напряженности (коэффициент финансовой зависимости) является обратным к коэффициенту финансовой независимости. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации. Если его значение снижается до единицы (или 100%), это означает, что организация финансирует свою деятельность за счет собственных источников.

3. Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности организации. Значительный рост данного показателя в динамике отраслей, осуществляющих производство продукции, является негативной тенденцией, так как свидетельствует о сокращении внеоборотных активов.

4. Коэффициент покрытия задолженности. Данный показатель рассчитывается как отношение собственного капитала организации к ее финансовым обязательствам. Если значение коэффициента больше 4, то данная организация финансово устойчива. При коэффициенте, равном 2, финансовая устойчивость организации находится в критическом состоянии и существует большая опасность ее банкротства.

5. Коэффициент финансовой неустойчивости. Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости организации, определяется как отношение финансовых обязательств к собственному капиталу организации, является обратным коэффициенту покрытия задолженности и не должен превышать 0,25. Если значение этого коэффициента превышает единицу, то это свидетельствует о потере финансовой устойчивости и достижении ее критической точки.

6. Коэффициент банкротства. Определяется как отношение всех обязательств организации к общей стоимости ее имущества. Если данный показатель превышает 0,5, то это свидетельствует о том, что организация находится на грани банкротства.

7. Коэффициент структуры долгосрочных вложений. Логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочные кредиты и займы используются для финансирования основных средств и других капитальных вложений. Коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами, т.е. принадлежит им, а не владельцам организации. Рост этого показателя в динамике свидетельствует о негативной тенденции в финансовой устойчивости организации.

8. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств. Этот коэффициент показывает долю привлечения долгосрочных кредитов и займов для финансирования активов наряду с собственными средствами. Рост этого показателя в динамике – негативная тенденция, означающая, что организация все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.

9. Доля дебиторской задолженности в активе баланса. Показывает удельный вес дебиторской задолженности в активе баланса. Рост этого показателя оказывает негативное влияние как на уровень отдельных показателей, так и в целом на эффективность хозяйственной деятельности организации.

10. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности. Финансовая устойчивость организации в значительной степени зависит от значения этого коэффициента. Так, если значение этого коэффициента больше 2, то финансовая устойчивость организации находится в критическом состоянии.

Для оценки хозяйственной деятельности применяется система показателей, характеризующая производственно-хозяйственную деятельность. Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данной организации и родственных по сфере вложения капитала. Такими качественными критериями являются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.

Количественная оценка дается по двум направлениям:

– степень выполнения плана (установленного вышестоящей организацией или самостоятельно) по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

– уровень эффективности использования ресурсов организации.

Для реализации первого направления анализа целесообразно также учитывать сравнительную динамику основных показателей.

Необходимым элементом анализа является исследование результатов финансовой деятельности и направлений использования полученной прибыли.

В том случае, если организация убыточна, можно сделать вывод об отсутствии у нее источника пополнения собственных средств для ведения нормальной хозяйственной деятельности.

Если же хозяйственная деятельность организации сопровождалась получением прибыли, следует оценить те пропорции, в которых прибыль направляется на платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, в фонды накопления и фонды потребления. При этом наличие значительных отчислений в фонды потребления можно рассматривать как одну из характеристик стратегии, избранной организацией, в осуществлении финансовой деятельности. В условиях неплатежеспособности организации данную часть прибыли целесообразно рассматривать как потенциальный резерв собственных средств, которые при изменении соотношений в распределении прибыли между фондами потребления и накопления можно было бы направить на пополнение оборотных средств.

Показатели этой группы предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в данную организацию.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования организации измеряется абсолютными и относительными показателями: прибыль, рентабельность и т.д.

Для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации определяется ряд показателей рентабельности.

Рентабельность – показатель эффективности деятельности организации, выражающий относительную величину прибыли и характеризующий степень отдачи средств, используемых в производстве:

1. Чистая прибыль. Определяется как разность между балансовой прибылью и платежами в бюджет из прибыли.

2. Рентабельность продукции. Определяется как отношение результата от реализации продукции (товаров, работ, услуг) к затратам на производство и сбыт реализованной продукции и показывает, сколько прибыли приходится на единицу затрат на производство и сбыт продукции.

3. Рентабельность продаж. Определяется как отношение результата от реализации продукции (товаров, работ, услуг) к фактическому объему реализованной продукции или к выручке от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Рост этого коэффициента является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (товаров, работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах. Уменьшение свидетельствует о снижении цен при постоянных затратах на производство или о росте затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия.

4. Рентабельность капитала. Определяется как отношение прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли), к средней стоимости всех активов данной организации. Данный показатель отражает эффективность использования всего имущества организации. Снижение этого коэффициента свидетельствует о падении спроса на продукцию организации и о перенакоплении активов.

5. Рентабельность внеоборотных активов. Определяется как отношение чистой прибыли организации к средней стоимости внеоборотных активов. Рост этого показателя при снижении коэффициента рентабельности капитала свидетельствует об избыточном увеличении мобильных средств, что может быть следствием образования излишних запасов товарно-материальных ценностей, затоваренности готовой продукции в результате снижения спроса, чрезмерного роста дебиторской задолженности или денежных средств.

6. Рентабельность собственного капитала. Определяется как отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Данный показатель отражает, сколько рублей прибыли приходится на один рубль собственного капитала.

Особенности анализа деятельности бюджетных организаций на примере учреждения здравоохранения. При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения, прежде всего, изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Расчеты оформить в табл. 1–12.

В процессе анализа структуры расходов определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится сравнение с показателями сметы и предыдущего года.

Группировка текущих расходов бюджетных учреждений на зависящие и не зависящие от объема работы имеет смысл для оценки отклонений фактической их суммы от сметы и обоснования потребности учреждений в ассигнованиях из бюджета. Такая группировка важна в связи с тем, что бюджетным организациям предоставляется право направлять сэкономленные средства на собственные социальные и производственные нужды. Для реализации этого права следует учитывать характер зависимости полученной экономии от показателей хозяйственной деятельности учреждения.

Следующим этапом анализа исполнения сметы является сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете. Такое сопоставление имеет целью, во-первых, выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действенный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований.

В ходе анализа особое внимание уделяется изучению случаев превышения расходов по статьям, по которым превышены сметные назначения.

Для изучения отклонений кассовых расходов от выделенных по смете составляется табл. 1.

Таблица 1

Анализ отклонений кассовых расходов от сметных назначений,
млн руб.

Номера подстатей

Подстатьи
расходов

Остаток средств на начало года

Профинанси-ровано на отчетный период

Кассовые расходы

Отклонение

Недо-расход бюджет-ных средств

Пере-расход бюджет-ных средств

1

2

3

4

5

6

7

1.10.01.00

Оплата труда рабочих и служащих

 

 

 

 

 

1.10.02.00

Начисления на оплату труда

 

 

 

 

 

1.10.03.00

Приобретение предметов снабжения и расходных материалов

 

 

 

 

 

1.10.03.01

В том числе:
– канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей

 

 

 

 

 

1.10.03.02

Медикаменты и перевязочные средства

 

 

 

 

 

1.10.03.03

Мягкий инвентарь и обмундирование

 

 

 

 

 

1.10.03.04

Продукты питания

 

 

 

 

 

 

1

2

3

4

5

6

7

1.10.03.05

Прочие расходные материалы и предметы снабжения

 

 

 

 

 

1.10.04.00

Командировки и служебные разъезды

 

 

 

 

 

1.10.05.00

Оплата транспортных услуг

 

 

 

 

 

1.10.06.00

Оплата услуг связи

 

 

 

 

 

1.10.07.00

Оплата коммунальных услуг

 

 

 

 

 

1.10.10.00

Прочие текущие расходы

 

 

 

 

 

2.40.01.00

Приобретение оборудования и предметов длительного пользования

 

 

 

 

 

2.40.03.00

Капитальный ремонт

 

 

 

 

 

 

ВСЕГО:

 

 

 

 

 

 

При анализе кассового исполнения сметы расходов в учреждениях здравоохранения особое внимание следует обращать на выявление перерасхода бюджетных средств по таким основным статьям, как расходы на заработную плату, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, совокупный удельный вес которых обычно составляет более 70% расходов по текущему содержанию учреждения. Это связано с тем, что финансирование перерасхода по этим статьям может осуществляться лишь за счет сокращения финансирования по другим статьям. Поэтому выявление как фактов нецелевого использования средств в виде экономии, так и их перерасхода в разрезе отдельных статей имеет важное значение для соблюдения финансовой дисциплины в учреждении и успешного выполнения им возложенных задач по оказанию услуг по охране здоровья населения.

Следующим важным критерием оценки исполнения сметы расходов является эффективность использования средств в расчете на единицу объема работ, выполненных учреждением здравоохранения. Для здравоохранения данный показатель может быть рассчитан в виде среднего расхода средств, приходящихся на один койко-день (ЭКД) (рис. 1).


Рис. 1. Модель влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на один койко-день


Развернутая математическая модель показателя «Средний расход, приходящийся на один койко-день» выглядит следующим образом:

.

Для анализа используем плановые и отчетные данные из формы № 2 «Отчет об исполнении сметы расходов» и формы № 3 «Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам».

Таблица 2

Исходные данные для расчета влияния факторов
на средний расход средств, приходящихся на один койко-день

№ п/п

Показатели

Утверждено по смете

Фактически

Отклонения

1

Количество койко-дней

 

 

 

2

Среднегодовое количество коек

 

 

 

3

Количество лиц, прошедших лечение

 

 

 

4

Показатели использования больничного фонда

 

 

 

4.1

Среднее число дней использования одной койки

 

 

 

4.2

Средний срок пребывания одного больного в стационаре

 

 

 

4.3

Средняя оборачиваемость одной койки, количество оборотов

 

 

 

 

Таблица 3

Расчет влияния факторов на средний расход средств,
приходящихся на один койко-день, млн руб.

№ п/п

Показатели

Условные расчеты

Всего ЭКД

 

ТР

КР

К

С

О

(1+2)/ (3+ 4 +5)

 

1

2

3

4

5

6

7

8

 

1

По смете

0

0

0

0

0

 

 

Окончание табл. 3

1

2

3

4

5

6

7

8

2

При фактических текущих расходах

1

0

0

0

0

 

3

При фактических расходах (ТР+КР)

1

1

0

0

0

 

4

При фактических расходах (ТР+КР) и фактическом количестве коек

1

1

1

0

0

 

5

При фактических расходах, фактическом количестве коек и фактическом сроке пребывания одного больного в стационаре

1

1

1

1

0

 

6

При фактических расходах, фактическом количестве коек, фактическом сроке пребывания одного больного в стационаре и фактическом количестве оборотов одной койки

1

1

1

1

1

 

 

На уровне отдельных учреждений к важным показателям относятся те, которые отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (например, средний расход на содержание одного больного в больнице). Они определяются по итогу расходов на текущее содержание в целом и отдельно по каждой группе расходов, а также в целом по общей сумме расходов. По данным отчетности средний расход рассчитывается по показателям «Утверждено по смете» и «Фактический расход» путем деления суммы расхода на количество соответствующих единиц измерения сети.

Расчет произведите в табл. 4.

 

 


Таблица 4

Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете

Номера
подстатей

Подстатьи расходов

По смете

Фактически

Отклонение (+,-)

Сумма расхода, млн руб.

В среднем на одну койку, тыс. руб.

Сумма расхода, млн руб.

В среднем на одну койку, тыс. руб.

Сумма расхода, млн руб.

В среднем на одну койку, тыс. руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

1.10.01.00

Оплата труда рабочих и служащих

 

 

 

 

 

 

1.10.02.00

Начисления на оплату труда

 

 

 

 

 

 

1.10.03.00

Приобретение предметов снабжения, расходных материалов

 

 

 

 

 

 

1.10.03.01

В том числе:

канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих расходов хозяйственных целей

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение табл. 4

1

2

3

4

5

6

7

8

1.10.03.02

медикаменты и перевязочные средства

 

 

 

 

 

 

1.10.03.03

мягкий инвентарь и обмундирование

 

 

 

 

 

 

1.10.03.04

продукты питания

 

 

 

 

 

 

1.10.03.05

прочие расходные материалы и предметы снабжения

 

 

 

 

 

 

1.10.04.00

командировки и служебные разъезды

 

 

 

 

 

 

1.10.05.00

оплата транспортных услуг

 

 

 

 

 

 

1.10.06.00

оплата услуг связи

 

 

 

 

 

 

1.10.07.00

оплата коммунальных услуг

 

 

 

 

 

 

1.10.10.00

Прочие текущие расходы

 

 

 

 

 

 

 

Окончание табл. 4

1

2

3

4

5

6

7

8

 

Итого на расходы на текущее содержание учреждения

 

 

 

 

 

 

2.40.01.00

Приобретение оборудования и предметов длительного пользования

 

 

 

 

 

 

2.40.03.00

Капитальный ремонт

 

 

 

 

 

 

 

Всего по смете

 

 

 

 

 

 

 

Среднегодовое количество коек

 

 

 

 

 

 

 


Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявить причины, направления и размеры отклонений расходов, возникающих в процессе исполнения сметы.

Анализ соотношения между кассовыми и фактическими расходами проводится в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов (форма 2), баланса об исполнении сметы расходов (форма № 1), аналитических карточек кассовых и фактических расходов по отдельным статьям и видам.

Анализ произведите в табл. 5.

Таблица 5

Анализ отклонений кассовых и фактических расходов, млн руб.

Номера подстатей

Подстатьи
расходов

Кассовый расход

Фактический расход

Превышение

КР над ФР

ФР над КР

1

2

3

4

5

6

1.10.01.00

Оплата труда рабочих и служащих

 

 

 

 

1.10.02.00

Начисления на оплату труда

 

 

 

 

1.10.03.00

Приобретение предметов снабжения, расходных материалов

 

 

 

 

1.10.03.01

В том числе:
канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей

 

 

 

 

1.10.03.02

медикаменты и перевязочные средства

 

 

 

 

1.10.03.03

мягкий инвентарь и обмундирование

 

 

 

 

1.10.03.04

продукты питания

 

 

 

 

1.10.03.05

Прочие расходные материалы и предметы снабжения

 

 

 

 

Окончание табл. 5

1

2

3

4

5

6

1.10.04.00

Командировки и служебные разъезды

 

 

 

 

1.10.05.00

Оплата транспортных услуг

 

 

 

 

1.10.06.00

Оплата услуг связи

 

 

 

 

1.10.07.00

Оплата коммунальных услуг

 

 

 

 

1.10.10.00

Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг

 

 

 

 

1.10.10.02

В том числе:

оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря

 

 

 

 

 

итого расходов по текущему содержанию учреждения

 

 

 

 

2.40.01.00

приобретение оборудования и предметов длительного пользования

 

 

 

 

2.40.03.00

Капитальный ремонт

 

 

 

 

 

Итого капитальных расходов

 

 

 

 

 

Всего по смете

 

 

 

 

 

В ходе дальнейшего анализа выясняются причины отклонений кассовых и фактических расходов по отдельным статьям.

Фактические расходы могут быть выше кассовых в тех случаях, когда по балансу учреждения на начало отчетного периода имеется дебиторская задолженность за финансовым органом по налогам с рабочих и служащих (перечислено было больше, чем фактически удержано). При таком положении дел в отчетном году учреждение перечислит финансовому органу меньшую сумму налогов, чем фактически удержано из заработной платы.

Если кассовые расходы превышают фактические по статье «Оплата труда рабочих и служащих», обязательно надо проанализировать расчеты по платежам в бюджет (субсчет 173) или с торгующими организациями по расчетам за товары в кредит, приобретаемые работниками учреждения (субсчет 182) (табл. 7). Наличие такой задолженности свидетельствует о том, что учреждение перечислило в бюджет и торговым организациям большую сумму, чем удержало с рабочих и служащих. Такие случаи встречаются на практике не часто и указывают, как правило, на недостатки в организации бухгалтерского учета и финансового контроля за состоянием расчетов.

Для выявления факторов, влияющих на соотношение кассовых и фактических расходов, необходимо изучить не только обороты по счетам, но и состояние остатков по ним. Для примера рассмотрим обороты и остатки по субсчетам: расчеты с персоналом по оплате труда и степендиатами (180), расчеты с депонентами (177), расчеты с бюджетом (173), на которых отображаются начисления и удержания по заработной плате (табл. 6).

Анализ соотношения кассовых и фактических расходов по оплате труда проведем на основании данных баланса об исполнении сметы расходов.

Таблица 6

Остатки на субсчетах по расчетам с рабочими и служащими, млн руб.

Остатки на балансовых счетах по заработной плате

На начало года

На конец года

Изменение (+,-)

Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами (субсчет 180)

 

 

 

Расчеты с депонентами (субсчет 177)

 

 

 

Расчеты с бюджетом (субсчет 173)

 

 

 

Всего

 

 

 


Таблица 7

Анализ фонда заработной платы по категориям персонала

Категории
персонала больницы

Среднегодовой фонд заработной платы, млн руб.

Среднегодовая численность работников

Средняя зарплата одного работника, тыс. руб

Отклонение по оплате труда
(+,-), млн руб

Всего

В том числе за счет

По
плану

Фактически

По
плану

Фактически

По плану

Фактически

численности

средней зарплаты

Врачи

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Средний медицинский персонал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Младший медицинский персонал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Административно-хозяйственный, обслуживающий и прочий персонал

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Кассовые расходы по подстатье 1.10.02.00 могут превышать фактические в случаях, когда:

·     учреждение оплатило больничные листы и пенсии на сумму, превышающую начисления на заработную плату (это означает, что ФЗСН должен возместить учреждению указанное превышение);

·     учреждение по балансу на начало отчетного года имело дебиторскую задолженность ФСЗН и в отчетном году погасило ее.

Фактический расход по этой статье может быть выше кассового, если учреждение на отчетную дату не перечислило ФСЗН разницу между суммой начислений и выплатой по больничным листам и пенсиям.

Превышение кассовых расходов над фактическими может быть в случаях, когда образуется дебиторская задолженность за счет недополучения от поставщиков уже оплаченных материальных ценностей. Такие факты являются следствием недостатков в работе по контролю за состоянием расчетной дисциплины по поставкам.

Таблица 8

Анализ задолженности по продуктам питания, млн руб.

Показатели

На начало года

На конец года

Изменение (+,-)

Продукты питания

 

 

 

Дебиторская задолженность за недополученные продукты питания

 

 

 

Кредиторская задолженность по приобретенным продуктам питания

 

 

 

 

После выявления и объяснения причин отклонения кассовых расходов от фактических необходимо проводить анализ отклонений кассовых и фактических расходов от сметных ассигнований.


Таблица 9

Анализ отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по смете, млн руб.

Номера
подстатей

Подстатьи расходов

Утверждено по смете

Кассовые расходы

Фактические расходы

Отклонение (+,-)

КР от сметы

ФР от сметы

1

2

3

4

5

6

7

1.10.01.00

Оплата труда рабочих и служащих

 

 

 

 

 

1.10.02.00

Начисления на оплату труда

 

 

 

 

 

1.10.03.00

Приобретение предметов снабжения, расходных материалов

 

 

 

 

 

1.10.03.01

В том числе:

Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей

 

 

 

 

 

1.10.03.02

Медикаменты и перевязочные средства

 

 

 

 

 

1.10.03.03

Мягкий инвентарь и обмундирование

 

 

 

 

 

1.10.03.04

Продукты питания

 

 

 

 

 

Окончание табл. 9

1

2

3

4

5

6

7

1.10.03.05

Прочие расходные материалы и предметы снабжения

 

 

 

 

 

1.10.04.00

Командировки и служебные разъезды

 

 

 

 

 

1.10.05.00

Оплата транспортных услуг

 

 

 

 

 

1.10.06.00

Оплата услуг связи

 

 

 

 

 

1.10.07.00

Оплата коммунальных услуг

 

 

 

 

 

1.10.10.00

Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг

 

 

 

 

 

1.10.10.02

В том числе:

Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря

 

 

 

 

 

Итого расходов по текущему содержанию учреждения

 

 

 

 

 

2.40.01.00

Приобретение оборудования и предметов длительного пользования

 

 

 

 

 

2.40.03.00

Капитальный ремонт

 

 

 

 

 

Итого капитальных расходов

 

 

 

 

 

Всего по смете

 

 

 

 

 

 

Таблица 10

Анализ хозяйственных расходов

Показатели

По утвержденной смете

Фактически

Отклонение (+,-)

Расходы на отопление

 

 

 

 

 

 

Расходы на освещение

 

 

 

 

 

 

Расходы на текущий ремонт зданий

 

 

 

 

 

 

Канцелярские расходы

 

 

 

 

 

 

Расходы на ремонт оборудования и инвентаря

 

 

 

 

 

 

Расходы на содержание и наем легкового автомобильного транспорта

 

 

 

 

 

 

Расходы на водоснабжение

 

 

 

 

 

 

Расходы на санитарно-гигиенические мероприятия (стирку белья и пр.)

 

 

 

 

 

 

Прочие расходы

 

 

 

 

 

 

Всего

 

 

 

 

 

 


Таблица 11

Анализ расходов на питание

Показатели

Утверждено по смете

Фактически

Изменение
(+,-)

Расходы на питание, млн руб

 

 

 

Среднегодовое количество коек

 

 

 

Количество койко-дней

 

 

 

Среднее количество дней работы одной койки или среднее количество дней пребывания больного на койке

 

 

 

Среднедневной расход на питание одного больного, тыс. руб.

 

 

 

 

Таблица 12

Факторный анализ расходов на питание

Название факторов, влияющих на величину расходов на питание

Расчет влияния факторов

Величина влияния факторов, млн руб.

Среднегодовое количество коек

 

 

Среднее количество дней работы одной койки

 

 

Среднедневной расход на питание одного больного

 

 

Итого изменений расходов на питание

 

 

 

Poker razz odds calculator