Rambler's Top100


Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Автор: Фурсова М.Н., редактор:

10.7. Обобщение результатов анализа себестоимости продукции и выявление резервов

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

·     увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятий (РТУВП);

·     сокращение затрат на ее производство (Р^З) за счет повыше­ния уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокра­щения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле

,

где   Св и С1 – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости единицы продукции;

31 – фактические затраты на производство продукции;

РЗ – резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП1, РVВП – соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая заработная плата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате чего снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции:

.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

,

где   УР0, УР1 – расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Цпл – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оп­латы простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения произ­водства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, дополнительный расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

.

Например, фактический выпуск изделия А составляет 13 300 шт., резерв его увеличения – 1500 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска – 63 840 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям – 2130 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции – 4890 тыс. руб. (1500   3260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

РС = тыс. руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

11. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

11.1. Оценка состава и структуры слагаемой прибыли.

11.2. Анализ прибыли от реализации продукции и услуг.

11.3. Анализ внереализационных доходов и расходов и результатов от операционной деятельности.

11.4. Анализ рентабельности капитала и продаж.

11.5. Анализ использования прибыли на предприятии.

11.1. Оценка состава и структуры слагаемой прибыли

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

– сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

– в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– авансов за счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

– задатка;

– в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

– в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

В свою очередь, прочие доходы делятся на:

– операционные доходы;

– внереализационные доходы;

– чрезвычайные доходы.

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

В состав операционных доходов включаются:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (или владение) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами считаются доходы, не связанные с поступлениями от реализации товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества.

В состав внереализационных доходов включаются:

– штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– курсовые разницы;

– сумма дооценки активов;

– прочие внереализационные доходы.

В состав чрезвычайных доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством (т.е. правилами налогового учета).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам отнесены все остальные доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

В состав внереализационных доходов, в частности, включаются безвозмездно полученное имущество, стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации основных средств и иного имущества и др.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров, продукции (работ, услуг), включаются:

1)    материальные расходы (расходы на материалы и оплату работ или услуг сторонних организаций);

2)    расходы на оплату труда;

3)    суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;

4)    прочие расходы (в состав прочих расходов включены общепроизводственные и общехозяйственные затраты организации).

Источниками информации для анализа финансовых результатов являются данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», раздел № 6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5, пояснительная записка к форме № 2 и данные синтетического учета по результативным счетам.

11.2. Анализ прибыли от реализации продукции и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выпол­нение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

·    объема реализации продукции (VРП);

·    структуры продаж (Удi);

·    себестоимости единицы продукции или услуг (Сi);

·    уровня среднереализационных цен (Ц).

Факторная модель прибыли выглядит следующим образом:

Объем реализации продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличе­нии объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура продаж также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реа­лизации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции об­щая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно про­порциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина при­были находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня отпускных цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные табл. 11.1.

Таблица 11.1

Исходные данные для факторного анализа прибыли
от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель

Базовый период

Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода

Отчетный период

Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)

Полная себе­стоимость реализованной продукции (3)

Прибыль (П)

15 477

15 498

18 597

 

Сначала нужно найти сумму прибыли при объеме продаж отчетного периода и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Если продукция однородна по своему составу, индекс объема реализации продукции исчисляют путем отношения фактического объема продаж отчетного периода к объему продаж базового периода в натуральном или условно-натуральном измерении:

.

Когда продукция неоднородна по своему составу, индекс продаж рассчитывают отношением объема продаж отчетного периода в оценке по себестоимости базового периода к объему продаж базового периода в той же оценке:

.

На анализируемом предприятии продукция однородна по своему составу, поэтому индекс продаж рассчитан по физическому объему продаж:

.

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 10% и составить 13 930 тыс. руб. (15 477 · 0,9).

Затем следует определить сумму прибыли при объеме и струк­туре реализованной продукции отчетного периода, но при базовой себестоимости и отпускных ценах. Для этого необходимо из услов­ной выручки вычесть условную сумму затрат:

= 81 032 – 65 534 = 15 498 тыс. руб.

Нужно подсчитать также, какую прибыль предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах отчетного периода, но при базовой себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки отчетного периода следует вычесть условную сумму затрат:

= 97 120 – 65 534 = 31 586 тыс. руб.

По данным табл. 11.2 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора:

   объема реализации продукции

= 13 93°– 15 477 = -1547 тыс. руб.;

   структуры реализованной продукции

 = 15 498 – 13 930 = +1568 тыс. руб.;

   отпускных цен

 = 31 586 – 15 498 = +16 088 тыс. руб.;

   себестоимости реализованной продукции

 = 18 597 – 31 586 = -12 989 тыс. руб.

Итого                                                                             +3120 тыс. руб.

Таблица 11.2

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы
прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Показатель прибыли

Факторы

Порядок расчета

Прибыль, тыс. руб.

Объем продаж

Структура продаж

Цены

Себесто­имость

Прошлый год

t0

t0

t0

t0

В0–З0

-15477

Усл. 1

t1

t0

t0

t0

П0 · Iрп

13930

Усл. 2

t1

t1

t0

t0

Вусл–Зусл

15498

Усл. З

t1

t1

t1

t0

В1–Зусл

31586 

Отчетный год

t1

t1

t1

t1

В1–З1

18597

 

Результаты расчетов показывают, что увеличение прибыли обусловлено в основном ростом среднереализационных цен. Росту суммы прибыли на 1568 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре товарной продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 12 989 тыс. руб.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка:

·       объема реализации продукции;

·       себестоимости продукции;

·       среднереализационных цен.

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

П=VPПi · (Цi – Ci).

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

,

,

.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, что позволяет установить, как изменилась сумма прибыли по каждому виду продукции и из-за чего, какие факторы оказали положительное влияние, а какие отрицательное и в какой степени.

Poker razz odds calculator