В настоящее время во всех странах с развитой рыночной экономикой не существует материальных или имущественных интересов, не защищенных страхованием. В силу специфики деятельности страховых компаний, направленной, в первую очередь, на защиту интересов страхователей, в бухгалтерском учете страховщиков имеются существенные отличия от классического бухгалтерского учета.

Вместе с тем сходство бухгалтерского учета в страховых компаниях с финансовым учетом (в части разделов: учет основных средств, учет денежных средств, учет расчетов по зарплате и т.д.) позволяет изучать дисциплину «Бухгалтерский учет в страховых компаниях» после освоения курса «Бухгалтерский учет (финансовый)» методом «отклонений», т.е. уделяя большее внимание специфическим участкам учета и отдельным вопросам, имеющим особенности в страховании.

В данной работе рассмотрена организация учета: расчетов со страхователями по прямому страхованию, доходов и расходов страховщика, страховых резервов, перестраховочных операций. Вопросы формирования финансовых результатов, налоговых платежей рассмотрены частично, в ходе изложения основного материала.

По всем разделам разъяснена методика ведения учета, приведены конкретные примеры по наиболее сложным вопросам учета. По каждому разделу бухгалтерского учета приведены перечни бухгалтерских проводок, отражающих основной набор хозяйственных операций.

1.1. Законодательные основы страховой деятельности.

1.2. Общие вопросы организации бухгалтерского учета.

1.3. Учетная политика страховой компании.

Регулирование отношений в области страхования (кроме государственного социального страхования) между страховыми компаниями и гражданами, предприятиями, учреждениями, организациями, отношения страховых организаций между собой, установление основных принципов государственного регулирования страховой деятельности осуществляются в соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1, принятым 27.11.1992 г. и изменениями, внесенными в него законом РФ от 31.12.1997 г. № 157-ФЗ.

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых этими лицами страховых взносов (страховых премий). Страхование может быть добровольное, действующее на основании договора между страхователем и страховщиком, и обязательное, действующее в силу закона.

Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные:

– с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование);

– с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование);

– с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда юридическому лицу (страхование ответственности).

В страховых отношениях участвуют страхователи, страховщики, страховые агенты и страховые брокеры, характеристика которых приведена в Приложении 1.

Для заключения договора страхования страхователь предъявляет страховщику письменное заявление по установленной форме либо иным допустимым способом заявляет о своем намерении заключить договор страхования. Договор страхования вступает в силу с момента уплаты страхователем первого взноса, если договором или законом не предусмотрено иное. Страховщик передает страхователю страховое свидетельство (полис, сертификат) с приложением правил страхования, чем удостоверяется факт заключения договора страхования.

Страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования или законом на основании заявления страхователя и страхового акта. Страховой акт составляется страховщиком или уполномоченным лицом. При необходимости страховщик запрашивает сведения, связанные со страховым случаем, у правоохранительных органов, банков, медицинских учреждений и других предприятий, учреждений, организаций, располагающих информацией об обстоятельствах страхового случая.

Предприятия, учреждения, организации обязаны сообщать страховщикам по их запросам сведения, связанные со страховым случаем, включая сведения, составляющие коммерческую тайну. При этом страховщики несут ответственность за их разглашение в любой форме, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

К страховщику, выплатившему страховое возмещение по страхованию имущества, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее возмещение, имеют к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Основанием для отказа страховщика произвести страховую выплату являются:

– совершение лицом, в пользу которого заключен договор страхования, умышленных действий или преступлений, связанных с наступлением страхового случая;

– сообщение страховщику заведомо ложных сведений;

– получение страхователем возмещения ущерба по имущественному страхованию от виновного лица и т.д.

Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования, а также по соглашению сторон. О намерении досрочного прекращения договора стороны должны уведомить друг друга не менее, чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора.

В случае досрочного расторжения договора страхования по требованию страхователя страховщик возвращает ему страховые взносы за неистекший срок договора за вычетом понесенных расходов; если требование страхователя обусловлено нарушением страховщиком правил страхования, то последний возвращает страхователю внесенные им страховые суммы полностью.

Основой финансовой устойчивости страховщика является наличие: оплаченного уставного капитала; страховых резервов, образуемых их страховых взносов; системы перестрахования.

Законом РФ от 31.12.1997 г. № 157-ФЗ установлено, что минимальный размер оплаченного уставного капитала, сформированного за счет денежных средств, на день подачи юридическим лицом документов на получение лицензии на осуществление страховой деятельности, должен быть не менее:

– при страховании ином, чем страхование жизни –     25000 ММОТ;

– при страховании жизни –                                                  35000 ММОТ;

– при исключительно перестраховании –                        50000 ММОТ.

С целью уменьшения риска исполнения обязательств страховщики обязаны производить их перестрахование. Для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативные соотношения между активами и принятыми страховыми обязательствами. Для повышения надежности и снижения риска страховщики должны размещать страховые резервы с соблюдением принципов диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Государственный надзор за страховой деятельностью и ее лицензированием осуществляется Министерством финансов РФ.

В страховых компаниях ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

В зависимости от объема учетной работы руководитель может:

– учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

– ввести в штат должность бухгалтера;

– передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

– вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю страховой компании и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее специальное образование и стаж по специальности не менее трех лет.

В организациях, деятельность которых подлежит обязательному аудиту, назначение специалиста на соответствующую должность рекомендуется производить при наличии квалификационного аттестата бухгалтера либо аттестата аудитора.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности в компании.

Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и т.д. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

Главная задача бухгалтерии – способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

– обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

– учет материально-технических ценностей;

– учет расчетов по оплате труда;

– учет страховых операций (по прямому страхованию и перестрахованию);

– учет расходов по основному виду деятельности, прочих доходов и расходов;

– учет финансовых результатов;

– учет денежных операций;

– составление бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности.

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

– учетную политику;

– организационную форму бухгалтерской работы;

– форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации;

– систему внутреннего (управленческого) учета, отчетности, контроля.

Основы формирования и раскрытия учетной политики компании установлены ПБУ 1/98 (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» № 64н от 09.12.1998г.).

В соответствии с данным положением под учетной политикой компании понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Формируют учетную политику все компании, независимо от форм собственности. Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера страховой компании. Утверждает учетную политику руководитель организации.

В составе учетной политики должны быть утверждены:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. (В соответствии с Планом счетов утвержденным Приказом МФ РФ от 04.09.2001г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению») (Приложение 2);

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

– правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика страховой компании должна содержать две группы вопросов:

·   организационно-технические;

·   методические.

При формировании учетной политики предполагается ряд допущений:

1) имущественная обособленность компании;

2) непрерывность деятельности компании;

3) последовательность применения учетной политики;

4) временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика должна отвечать следующим требованиям:

1) полноты;

2) своевременности;

3) осмотрительности;

4) приоритета содержания над формой;

5) непротиворечивости;

6) рациональности.

При формировании учетной политики компании по конкретному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов ведения бухгалтерского учета, допускаемых законодательными и нормативными актами.

Учетная политика оформляется соответствующим приказом компании и применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа. При этом она применяется всеми структурными подразделениями компании, независимо от их местонахождения.

2.1. Значение, задачи и особенности учета страховых взносов и выплат страхового возмещения по прямому страхованию.

2.2. Учет страховых взносов.

2.3. Учет выплат страхового возмещения.

Страховые взносы представляют собой первичный доход страховой организации и основу дальнейшего кругооборота ее средств, источник финансирования инвестиционной деятельности.

Страховой взнос представляет собой цену продажи страховой услуги. Основой исчисления страховых взносов является страховой тариф. При этом объем страховых взносов обусловливает величину страхового фонда, а структура тарифной ставки – направления использования этого фонда.

Например, по имущественному страхованию структуру тарифной ставки можно представить следующим образом (рис. 1).

Рис. 1.  Примерное направление использования средств страховых
взносов в соответствии со структурой тарифа

РВД – расходы страховщика, связанные с ведением дела по отдельно взятому виду страхования: комиссионное вознаграждение страховым агентам за заключение договора страхования, расходы на печать бланков строгой отчетности (полисов, страховых свидетельств и т.д.);

РПМ – отчисления на финансирование мероприятий по предупреждению наступления несчастных случаев (резерв предупредительных мероприятий);

ФПС – отчисления в фонд противопожарного страхования (если страхование производится на случай пожара).

Таким образом, страховые платежи, поступившие по отдельно взятому виду страхования распределяются в строгом соответствии со структурой тарифной ставки.

Выплата страхового возмещения относится к расходам страховщика, влияющим на финансовый результат. В момент выплаты происходит выполнение финансовых обязательств страховщика перед страхователем, принятых в момент заключения договора страхования. В связи со случайным характером страховых событий величина ежегодных страховых выплат подвержена значительным колебаниям в зависимости от частоты и разрушительности страховых случаев.

Задача бухгалтерского учета страховых взносов и выплат страхового возмещения:

– своевременное и правильное документирование операций по приему страховых премий и выплате страхового возмещения;

– контроль за распределением средств страховых взносов в соответствии со структурой страхового тарифа и за правильностью выплат возмещения.